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隨著跨境投資之普及，台灣國民持有美國資產之情形日益常見。然於繼承發生時，該等資產是否涉及美國遺產稅（U.S. Estate Tax），以及其申報義務與稅負計算，常為實務上重要且易被忽略之議題。本文即就台灣國民作為非居民外國人（Non-Resident Alien, 以下簡稱「NRA」）時，適用美國遺產稅之基本法律架構加以說明。
一、美國遺產稅之課稅原則
美國遺產稅係對被繼承人死亡時所持有之資產課徵，其課稅基礎並非單純依據國籍，而係採「資產所在地原則」（situs principle）。亦即，凡屬於「美國境內資產」（U.S.-situs property），即可能納入課稅範圍。
對於美國公民或稅務居民，其全球資產均屬課稅標的；然對於NRA而言，僅限於具備美國來源性質之資產始納入遺產總額之計算。
二、美國來源資產之認定
依據《美國國內稅收法典》（Internal Revenue Code, IRC）相關規定，NRA之美國來源資產主要包括美國公司所發行之股票、美國境內不動產，以及特定類型之債務工具。實務上，台灣投資人常見之美股及於美國證券市場交易之ETF，多被認定為美國境內資產。
相對而言，也有一些種類資產被認為不屬於美國來源資產，通常不在美國遺產稅之課稅範圍內。
三、免稅額與稅率之適用
NRA與美國公民或居民於免稅額之適用上存在重大差異。依現行制度，美國公民或居民享有高額之免稅額，而NRA僅得適用相當於60,000美元之免稅額。此一差異導致多數持有一定規模美國資產之台灣投資人，實際上已落入課稅範圍。
超過該免稅額之遺產部分，適用累進稅率，其範圍約自18%至40%不等。於資產規模較高之情形下，適用最高稅率並非罕見。
四、申報義務與程序
當NRA於死亡時持有美國來源資產，且其價值超過60,000美元時，即產生向美國國稅局（Internal Revenue Service, IRS）申報遺產稅之義務。申報應使用Form 706-NA。
申報期限原則上為死亡日起九個月內，並得依法申請延長六個月。申報義務人通常為遺產執行人，如未指定執行人，則可能由繼承人或其代理人負責完成申報。
五、Transfer Certificate 之必要性
於實務運作上，當美國券商或金融機構知悉帳戶持有人死亡後，通常會暫停帳戶之處分與移轉。繼承人欲取得或轉移該等資產，須向IRS申請核發Transfer Certificate。
該證明文件之法律效果，在於確認相關遺產稅義務已履行或經認定無須課稅。未取得該證明前，金融機構多不允許資產移轉或提領，因而對繼承程序具有實質影響。（另金融機構多會要求繼承人進行美國法院probate程序，本文茲不贅述。）
六、國際租稅協定之影響
值得注意者，台灣與美國之間並未簽訂遺產稅或贈與稅協定。2026年初，台美經貿談判取得關鍵進展，除達成15%對等關稅及半導體232條款優惠外，雙方也考慮推動「台美避免雙重課稅協定（ADTA），然而該協定最終是否簽署以及是否屆時能涵蓋遺產稅，尚不得而知。因此，台灣國民無法如部分國家之納稅人般，透過協定直接申報提高美國遺產稅免稅額或取得其他優惠。
七、結論
綜上所述，台灣國民如以NRA身分持有美國資產，其於繼承發生時，須特別注意美國遺產稅之適用。由於免稅額顯著偏低且稅率具高度累進性，一旦未事先規劃，極可能產生重大稅負。此外，申報程序及相關文件要求亦具一定複雜性，對繼承流程產生實質影響。
因此，對於持有美國資產之投資人而言，於生前進行適當之資產配置與法律、稅務規劃，實屬必要，以降低未來繼承時之不確定性與稅務風險。
(本文僅一般狀況的介紹及描述，非正式學術文章，亦非對個案的法律建議。讀者如有個案的法律建議需求，仍應獨立尋求律師提供建議。）
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